Ajustarea TVA și insolvența
Întrebarea nr. 4 Societate in insolventa, bunurile societatii sunt scoase la licitatie, administratorul judiciar efectuand toate procedurile in vederea vanzarii. Este necesara ajustarea pentru aceste bunuri? Anul de referinta 2015.
1) Ipoteza 1 – Anul 2015 – Daca societatea în insolvență avea codul de TVA anulat, la data anulării codului trebuia să facă ajustări ale TVA pentru bunurile de capital conform art 305 din Codul fiscal si pct. 79 (14) din norme. Momentul ajustarii nu este legat de momentul vânzării ci de momentul anulării codului de TVA.
• Dacă executorul a efectuat livrarea în regim de scutire, nu mai sunt necesare ajustări, acestea fiind deja realizate la momentul anulării codului de TVA. Dacă nu au fost realizate la acel moment, atunci trebuie realizate la data livrării in regim de scutire.
• Dacă vânzarea bunurilor efectuată de executorul judecătoresc era realizată în regim de taxare, nu exista posibilitatea ajustării TVA în favoarea persoanei impozabile aferente acestor bunuri de capital. După 1 ianuarie 2017, s-a dat posibilitatea ajustării TVA pentru bunurile de capital livrate în regim de taxare pe perioada in care codul era anulat, dar numai pentru societatile care au reușit să se reînregistreze după 1 ianuarie 2017.(norme pct. 79 (14) lit. d)
• Pct. 79 (14) lit. d) persoanele impozabile care se reînregistrează în scopuri de TVA după data de 1 ianuarie 2017, indiferent dacă înregistrarea în scopuri de TVA le-a fost anulată înainte sau după data de 1 ianuarie 2017, care au efectuat în perioada în care nu au avut un cod valid de TVA, livrarea în regim de taxare a bunurilor de capital achiziționate în aceeași perioadă, pot ajusta taxa aferentă bunurilor de capital respective, proporțional cu perioada rămasă din perioada de ajustare, determinată în funcție de anul în care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea pozitivă se înscrie în primul decont de taxă depus după reînregistrarea în scopuri de TVA sau, după caz, într-un decont ulterior. Valoarea suplimentară a taxei de dedus se limitează la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunurilor de capital.
2) Ipoteza 2 – Daca în anul 2015 are loc livrarea bunurilor dar societatea în insolvență avea cod valabil de TVA,
Ajustarea TVA pentru bunurile de capital trebuia realizată la momentul livrării numai pentru bunurile care sunt vândute în regim de scutire ( terenuri neconstruibile, construcții vechi).
Intrarea unei societăți în insolvență nu este un eveniment care să genereze obligatia ajustării TVA. Administratorul judiciar/Executorul va livra cu TVA orice bunuri, cu excepția celor pentru care se poate aplica scutirea ( constructii vechi si terenuri neconstruibile).
